POLECAMY
-24%
Wydawca:
Format:
Publikacja przedstawia zagadnienia dotyczące tzw. estońskiego CIT, czyli obowiązującej od 2021 r. alternatywnej formy opodatkowania podatkiem dochodowym. Mogą z niej korzystać podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych – spółki komandytowe, spółki komandytowo-akcyjne, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne oraz spółki akcyjne o tzw. prostej strukturze udziałowej.
Książka napisana przez praktyków – wybitnych znawców tematu, na co dzień zajmujących się obsługą podmiotów stosujących omawiane rozwiązanie – stanowi praktyczny przewodnik, poczynając od celu wprowadzenia regulacji i korzyści, jakie przynosi ona w Estonii czy Gruzji, poprzez szczegółowy opis rozwiązań przewidzianych dla polskich przedsiębiorców, aż do całościowej próby podsumowania regulacji.
Autorzy skupiają się na znowelizowanych w ramach tzw. Polskiego Ładu przepisach, które diametralnie zmieniają sposób rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych przez zdecydowaną większość podatników tego podatku, a także stanowią alternatywę dla innych form opodatkowania przedsiębiorców podatkiem dochodowym w Polsce.
Książka jest przeznaczona dla doradców podatkowych, księgowych, pracowników biur rachunkowych, a także adwokatów, radców prawnych, sędziów. Będzie cennym źródłem wiedzy dla pracowników administracji, przedsiębiorców oraz menedżerów zainteresowanych poprawą bieżących wskaźników finansowych.
Rok wydania | 2022 |
---|---|
Liczba stron | 336 |
Kategoria | Inne |
Wydawca | Wolters Kluwer Polska SA |
ISBN-13 | 978-83-8286-356-7 |
Język publikacji | polski |
Informacja o sprzedawcy | ePWN sp. z o.o. |
POLECAMY
Ciekawe propozycje
Spis treści
Wykaz skrótów .............................................................................................................. | 13 |
Wstęp ............................................................................................................................... | 15 |
Część I. Zagadnienia wprowadzające | |
Rozdział | 1 |
Wzorce zagraniczne: Estonia, Gruzja – krótkie omówienie ................................ | 19 |
1.1. Wstęp ...................................................................................................................... | 19 |
1.2. System opodatkowania osób prawnych w Estonii ............................................ | 20 |
1.2.1. Uwagi wprowadzające ............................................................................. | 20 |
1.2.2. Zakres podmiotowy ................................................................................ | 20 |
1.2.3. Przedmiot opodatkowania ..................................................................... | 21 |
1.2.4. Stawka podatkowa ................................................................................... | 22 |
1.2.5. Obowiązki sprawozdawcze ..................................................................... | 23 |
1.3. System opodatkowania osób prawnych w Gruzji ............................................. | 23 |
1.3.1. Wstęp ........................................................................................................ | 23 |
1.3.2. Zakres podmiotowy ................................................................................ | 23 |
1.3.3. Przedmiot opodatkowania ..................................................................... | 24 |
1.3.4. Stawka podatkowa ................................................................................... | 24 |
1.3.5. Obowiązki sprawozdawcze ..................................................................... | 25 |
Rozdział | 2 |
Wstępny opis mechaniki działania systemu ............................................................ | 26 |
Część II. Szczegółowy opis rozwiązań | |
Rozdział | 1 |
Podmioty, które mogą skorzystać z ryczałtu: omówienie zakresu | |
podmiotowego wprowadzanej preferencji – art. 28j u.p.d.o.p. ........................... | 31 |
Stan prawny obowiązujący od 1.01.2021 r. do 31.12.2021 r. | |
1.1. Uwagi wprowadzające .......................................................................................... | 33 |
1.2. Kryterium przychodowe – art. 28j ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. ................................ | 35 |
.3. Warunek dotyczący limitu przychodów pasywnych – art. 28j ust. | 1 |
pkt 2 u.p.d.o.p. ....................................................................................................... | 41 |
1.4. Warunek zatrudnienia – art. 28j ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. .................................... | 44 |
1.5. Warunek dotyczący formy prawnej podatnika i struktury jego | |
udziałowców – art. 28j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. .................................................... | 52 |
1.6. Warunek dotyczący braku udziałów w kapitale innych spółek – art. 28j | |
ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. ............................................................................................. | 56 |
1.7. Warunek sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z ustawą | |
o rachunkowości – art. 28j ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. ............................................. | 56 |
1.8. Warunek dotyczący zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego – | |
art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. ............................................................................... | 58 |
1.9. Podsumowanie warunków z art. 28j u.p.d.o.p. – tabela ................................... | 58 |
Stan prawny obowiązujący od 1.01.2022 r. | |
1.10. Wprowadzenie ....................................................................................................... | 63 |
.11. Warunek dotyczący limitu przychodów pasywnych – art. 28j ust. | 1 |
pkt 2 u.p.d.o.p. ....................................................................................................... | 64 |
1.12. Warunek zatrudnienia – art. 28j ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. .................................... | 67 |
1.13. Warunek dotyczący formy prawnej podatnika i struktury jego | |
udziałowców – art. 28j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. .................................................... | 76 |
1.14. Warunek dotyczący braku udziałów w kapitale innych spółek – art. 28j | |
ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. ............................................................................................. | 78 |
1.15. Warunek sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z ustawą | |
o rachunkowości – art. 28j ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. ............................................. | 79 |
1.16. Warunek dotyczący zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego – | |
art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. ............................................................................... | 80 |
1.17. Podsumowanie warunków z art. 28j u.p.d.o.p. – tabela ................................... | 81 |
Rozdział | 2 |
Podmioty wyłączone z możliwości zastosowania ryczałtu – | |
art. 28k u.p.d.o.p. .......................................................................................................... | 84 |
2.1. Uwagi wprowadzające .......................................................................................... | 85 |
2.2. Przedsiębiorstwa finansowe i instytucje ubezpieczeniowe – art. 28k ust. | 1 |
pkt 1 u.p.d.o.p. ....................................................................................................... | 87 |
2.3. Podatnicy uzyskujący dochody na terenie SSE / na podstawie decyzji | |
o wsparciu – art. 28k ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. ....................................................... | 88 |
2.4. Podatnicy postawieni w stan upadłości lub likwidacji .................................... | 89 |
2.5. Podatnicy utworzeni w wyniku połączenia, podziału, do których został | |
wniesiony aport ..................................................................................................... | 89 |
2.6. Podatnicy, którzy dokonali podziału, aportu przedsiębiorstwa / | |
zorganizowanej części przedsiębiorstwa ............................................................ | 92 |
Rozdział | 3 |
Sposób opodatkowania – przedmiot i podstawa opodatkowania ryczałtem | |
(dystrybucja zysków, inne kategorie dochodów) .................................................... | 94 |
3.1. Przedmiot opodatkowania – dochód ................................................................. | 99 |
3.1.1. Uwagi ogólne ............................................................................................ | 99 |
3.1.2. Zysk podzielony i przeznaczony na pokrycie straty ............................ | 101 |
3.1.2.1. Zasady podziału zysku spółek kapitałowych ......................... | 101 |
3.1.2.2. Zasady podziału zysku spółek osobowych objętych | |
ryczałtem .................................................................................... | 104 |
3.1.2.3. Ustalenie wysokości zysku do podziału ................................. | 105 |
3.1.2.4. Problematyczność ustalenia kwoty zysku netto | |
w przypadku spółki opodatkowanej ryczałtem .................... | 107 |
3.1.2.5. Zryczałtowany podatek od dochodów spółek jako podatek | |
bieżący za okres sprawozdawczy, w którym wygenerowano | |
następnie podzielony wynik finansowy netto ....................... | 109 |
3.1.2.6. Zryczałtowany podatek od dochodów spółek jako | |
podatek odroczony za okres sprawozdawczy, w którym | |
wygenerowano następnie podzielony wynik finansowy | |
netto ............................................................................................ | 113 |
3.1.2.7. Zryczałtowany podatek od dochodów spółek jako podatek | |
bieżący w okresie sprawozdawczym podziału wyniku | |
finansowego netto ..................................................................... | 117 |
3.1.3. Odpowiednie stosowanie przepisów w zakresie zaliczki na poczet | |
dywidendy ................................................................................................ | 126 |
3.1.3.1. Pierwotny stan prawny ............................................................. | 126 |
3.1.3.2. Zmiany wprowadzone ustawą nowelizującą ......................... | 130 |
3.1.4. Dochód z tytułu ukrytych zysków ......................................................... | 131 |
3.1.4.1. Pierwotny stan prawny ............................................................. | 131 |
3.1.4.2. Kwota udzielonej przez podatnika pożyczki ......................... | 133 |
3.1.4.2.1. Pierwotny stan prawny ........................................ | 133 |
3.1.4.2.2. Zmiany wprowadzone ustawą zmieniającą ....... | 136 |
3.1.4.3. Świadczenia na rzecz fundacji/trustu ..................................... | 136 |
3.1.4.4. Nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad ustaloną | |
cenę tej transakcji ...................................................................... | 138 |
3.1.4.5. Nadwyżka zwróconej kwoty dopłaty ponad kwotę | |
wniesionej dopłaty .................................................................... | 138 |
3.1.4.6. Wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia | |
udziału (akcji) lub ze zmniejszenia wartości udziału | |
(akcji) .......................................................................................... | 139 |
3.1.4.7. Wypłacone z zysku wynagrodzenie z wystąpienia | |
wspólnika ze spółki lub ze zmniejszenia udziału | |
kapitałowego wspólnika w spółce ........................................... | 141 |
3.1.4.8. Równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie | |
kapitału zakładowego ............................................................... | 142 |
3.1.4.9. Darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju ...... | 143 |
3.1.4.10. Wydatki na reprezentację ......................................................... | 143 |
3.1.4.11. Przykładowe kategorie ukrytych zysków wprowadzone | |
ustawą nowelizującą ................................................................. | 145 |
3.1.4.11.1. Uwagi wprowadzające .......................................... | 145 |
3.1.4.11.2. Dopłaty wypłacone w przypadku połączenia | |
lub podziału podmiotów ..................................... | 145 |
3.1.4.11.3. Odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane | |
na rzecz wspólnika przez spółkę ......................... | 147 |
3.1.4.11.4. Zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału | |
kapitałowego wspólnika spółki ........................... | 147 |
3.1.4.11.5. Świadczenia wypłacone w przypadku | |
zmniejszenia udziału kapitałowego .................... | 148 |
3.1.5. Wydatki niestanowiące ukrytych zysków ............................................. | 149 |
3.1.5.1. Wynagrodzenia z określonych tytułów i do określonego | |
limitu ........................................................................................... | 149 |
3.1.5.2. Wydatki eksploatacyjne dotyczące składników majątku | |
spółki .......................................................................................... | 151 |
3.1.5.3. Pożyczka (kredyt) zwrócona udziałowcowi/ | |
akcjonariuszowi/wspólnikowi ................................................. | 152 |
3.1.6. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością | |
gospodarczą .............................................................................................. | 152 |
3.1.7. Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku ..................... | 154 |
3.1.8. Zmiany wprowadzone ustawą nowelizującą ........................................ | 157 |
3.1.9. Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych ................ | 158 |
3.1.10. Dochód u podatnika, który zakończył stosowanie opodatkowania | |
ryczałtem – pierwotny stan prawny ...................................................... | 159 |
3.2. Podstawa opodatkowania .................................................................................... | 162 |
3.2.1. Uwagi ogólne ............................................................................................ | 162 |
3.2.2. Suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu | |
zysku przeznaczonego na pokrycie strat .............................................. | 163 |
3.2.3. Dochód z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych | |
z działalnością gospodarczą ................................................................... | 164 |
3.2.4. Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku ..................... | 165 |
3.2.5. Dochód z tytułu zysku netto .................................................................. | 166 |
3.2.6. Kontynuacja rozliczeń podatkowych .................................................... | 168 |
3.2.7. Opodatkowanie podatnika osiągającego przychody (dochody) | |
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej .......................................... | 169 |
3.2.8. Odpowiednie stosowanie metod dotyczących zagranicznego | |
przychodu (dochodu) do różnicy między zyskiem netto a sumą | |
dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku | |
przeznaczonego na pokrycie strat ......................................................... | 171 |
Rozdział | 4 |
Stawki podatku zryczałtowanego oraz możliwość ich zmniejszenia ................. | 173 |
Rozdział | 5 |
Okres stosowania ryczałtu i utrata prawa do ryczałtu – warunki, sytuacje ...... | 183 |
5.1. Uwagi wprowadzające .......................................................................................... | 183 |
5.2. Utrata prawa do opodatkowania ryczałtem ...................................................... | 187 |
5.3. Naruszenie warunków stosowania ryczałtu ...................................................... | 190 |
5.4. Rozliczenia podatkowe w związku z utratą prawa do opodatkowania | |
ryczałtem / zakończenia opodatkowania ryczałtem ........................................ | 196 |
5.5. Przychody podatkowe związane z utratą prawa do opodatkowania | |
ryczałtem / zakończenia opodatkowania ryczałtem ........................................ | 196 |
5.6. Koszty uzyskania przychodów związane z utratą prawa do opodatkowania | |
ryczałtem / zakończenia opodatkowania ryczałtem ........................................ | 198 |
5.7. Odpisy amortyzacyjne po utracie prawa do opodatkowania ryczałtem / | |
zakończeniu opodatkowania ryczałtem ............................................................. | 200 |
Rozdział | 6 |
Opodatkowanie ryczałtem a inne preferencje podatkowe (ulgi podatkowe) ..... | 201 |
Rozdział | 7 |
Obowiązki informacyjne i sprawozdawcze w ramach ryczałtu ........................... | 203 |
7.1. Uwagi wprowadzające .......................................................................................... | 203 |
7.2. Obowiązki informacyjno-sprawozdawcze przy rozpoczęciu | |
opodatkowania ryczałtem ................................................................................... | 203 |
Złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem ..................... | 203 |
7.3. Obowiązki informacyjno-sprawozdawcze przy rozpoczęciu | |
opodatkowania ryczałtem i kontynuowane w okresie opodatkowania | |
ryczałtem ................................................................................................................ | 207 |
7.3.1. Obowiązek sprawozdawczy – wyodrębnienie zysków i strat ............. | 207 |
7.3.2. Obowiązek informacyjny udziałowców/akcjonariuszy/ | |
wspólników ............................................................................................... | 209 |
7.3.2.1. Wstęp .......................................................................................... | 210 |
7.3.2.2. Obowiązek złożenia oświadczenia .......................................... | 212 |
7.3.2.3. Wyłączenia podmiotów ............................................................ | 213 |
7.3.2.4. Przekazanie oświadczenia ........................................................ | 214 |
7.3.2.5. Skutki niezłożenia oświadczenia ............................................. | 214 |
7.4. Obowiązki informacyjno-sprawozdawcze w okresie opodatkowania | |
ryczałtem ................................................................................................................ | 216 |
7.4.1. Obowiązki sprawozdawcze w okresie opodatkowania ryczałtem ..... | 216 |
7.4.2. Dodatkowe obowiązki sprawozdawcze ................................................. | 218 |
7.4.3. Składanie deklaracji ................................................................................. | 218 |
7.5. Obowiązki informacyjno-sprawozdawcze przy zakończeniu | |
opodatkowania ryczałtem ................................................................................... | 222 |
7.5.1. Zakończenie opodatkowania ryczałtem ............................................... | 222 |
7.5.2. Zakończenie opodatkowania ryczałtem w pierwszym okresie | |
obowiązywania systemu estońskiego CIT ............................................ | 223 |
7.6. Wzory informacyjno-sprawozdawcze (regulacja historyczna mająca skutki | |
prawne do 30.09.2022 r.) ...................................................................................... | 224 |
Rozdział | 8 |
Moment opodatkowania – powstanie zobowiązania podatkowego ................... | 227 |
Rozdział | 9 |
Opodatkowanie wspólników spółek opodatkowanych ryczałtem – | |
omówienie zmian w PIT .............................................................................................. | 231 |
9.1. Wstęp ...................................................................................................................... | 231 |
9.2. Zasady opodatkowania dywidend w PIT .......................................................... | 232 |
9.3. Odliczenie zryczałtowanego CIT przez wspólników spółki opodatkowanej | |
ryczałtem ................................................................................................................ | 234 |
9.3.1. Wstęp ........................................................................................................ | 236 |
9.3.2. Zasady stosowania odliczenia ................................................................ | 237 |
9.4. Obowiązek płatnika uwzględnienia odliczenia przy poborze | |
zryczałtowanego PIT z tytuły wypłaty dywidendy ........................................... | 241 |
Rozdział | 10 |
Rozpoczęcie stosowania opodatkowania ryczałtem – konieczność | |
rozliczenia wyniku podatkowego przed wejściem w ryczałt, okresy | |
przejściowe ..................................................................................................................... | 242 |
10.1. Rozpoczęcie opodatkowania ryczałtem – obowiązki i konsekwencje | |
podatkowe .............................................................................................................. | 247 |
10.1.1. Uzgodnienie wyniku podatkowego do wyniku rachunkowego | |
(tzw. korekta wstępna) ............................................................................ | 247 |
10.1.1.1. Pierwotny stan prawny ............................................................. | 247 |
10.1.1.2. Zmiany wprowadzone ustawą nowelizującą ......................... | 249 |
10.1.2. Dochód z przekształcenia ....................................................................... | 250 |
10.1.2.1. Zakres obowiązku – pierwotny stan prawny ......................... | 250 |
10.1.2.2. Wysokość dochodu z przekształcenia – pierwotny stan | |
prawny ........................................................................................ | 253 |
10.1.2.3. Zmiany wprowadzone ustawą nowelizującą ......................... | 255 |
10.1.3. Obowiązki sprawozdawcze ..................................................................... | 256 |
10.1.4. Możliwość zapłaty zobowiązania podatkowego w częściach – | |
pierwotny stan prawny ............................................................................ | 258 |
10.1.5. Przekształcenie jednoosobowej działalności i spółki niebędącej | |
osobą prawną ........................................................................................... | 260 |
10.1.5.1. Spółki niebędące osobą prawną – pierwotny stan prawny ....... | 260 |
10.1.5.2. Jednoosobowa działalność gospodarcza | |
– pierwotny stan prawny .......................................................... | 262 |
Rozdział | 11 |
Strata podatkowa sprzed opodatkowania ryczałtem – konsekwencje | |
podatkowe (zawieszenie straty – art. 7 ust. 7 u.p.d.o.p.) ....................................... | 265 |
Rozdział | 12 |
Przedawnienie zobowiązań podatkowych z tytułu opodatkowania | |
ryczałtem – okresy przedawnienia – art. 70 § 1a o.p. ............................................ | 268 |
Rozdział | 13 |
Opodatkowanie ryczałtem a obowiązek dokonywania zgłoszeń w zakresie | |
informowania o schematach podatkowych ............................................................. | 272 |
13.1. Ryczałt od dochodów spółek a obowiązek informowania o schematach | |
podatkowych ......................................................................................................... | 272 |
13.1.1. Wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek | |
a obowiązek informowania o schematach podatkowych ................... | 272 |
13.1.2. Czynności dodatkowe, pozwalające na wybór opodatkowania | |
w formie ryczałtu od dochodów spółek, a obowiązek | |
informowania o schematach podatkowych .......................................... | 274 |
Rozdział | 14 |
Opodatkowanie ryczałtem a klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania – | |
przekształcenie pozwalające na uzyskanie statusu podatnika estońskiego CIT ..... | 276 |
14.1. Ryczałt od dochodów spółek a klauzula przeciwko unikaniu | |
opodatkowania ...................................................................................................... | 276 |
14.1.1. Uwagi wprowadzające ............................................................................. | 276 |
14.1.2. Wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek .................... | 277 |
14.1.3. Inne sytuacje związane z wyborem ryczałtu od spółek a klauzula | |
przeciwko unikaniu opodatkowania ..................................................... | 279 |
Rozdział | 15 |
Opodatkowanie ryczałtem a Kodeks karny skarbowy .......................................... | 282 |
Rozdział | 16 |
Alternatywna preferencja – specjalny fundusz inwestycyjny: omówienie | |
zasad działania .............................................................................................................. | 284 |
16.1. Specjalny fundusz inwestycyjny – informacje ogólne ..................................... | 289 |
16.2. Specjalny fundusz inwestycyjny – zakres podmiotowy ................................... | 289 |
16.3. Wyodrębnienie funduszu na cele inwestycyjne – pierwotny stan prawny .... | 291 |
16.4. Utrata prawa do korzystania z funduszu ........................................................... | 294 |
12 Spis treści | |
16.5. Naruszenie zasad korzystania z funduszu a dodatkowy przychód – | |
pierwotny stan prawny ......................................................................................... | 296 |
16.6. Odpis na fundusz a pomoc de minimis – pierwotny stan prawny .................. | 297 |
16.7. Specjalny fundusz inwestycyjny a wyłączenia z kosztów uzyskania | |
przychodów – pierwotny stan prawny ............................................................... | 299 |
16.8. Zmiany wprowadzone ustawą nowelizującą ..................................................... | 300 |
Rozdział | 17 |
Estoński CIT – próba oceny regulacji ....................................................................... | 302 |
Część III. Regulacje historyczne | |
Rozdział | 1 |
Warunki stosowania ryczałtowego opodatkowania – inwestycje w środki | |
trwałe (regulacja historyczna) .................................................................................... | 307 |
1.1. Wstęp ...................................................................................................................... | 308 |
1.2. Nakłady na wybrane środki trwałe ..................................................................... | 309 |
1.3. Koszty wynagrodzeń ............................................................................................ | 315 |
Rozdział | 2 |
Omówienie instytucji domiaru (regulacja historyczna) ....................................... | 320 |
2.1. Wstęp ...................................................................................................................... | 320 |
2.2. Stosowanie domiaru zobowiązania podatkowego ............................................ | 321 |
2.3. Wątpliwości dotyczące stosowania domiaru podatkowego do końca okresu | |
opodatkowania ryczałtem ................................................................................... | 322 |
2.4. Stawka domiaru zobowiązania podatkowego ................................................... | 327 |
2.5. Obliczenie domiaru zobowiązania podatkowego ............................................. | 328 |
2.6. Przykładowe kalkulacje domiaru zobowiązania podatkowego ...................... | 328 |
2.7. Płatność zobowiązania podatkowego z tytułu domiaru .................................. | 333 |
Rozdział | 3 |
Stawka podatku dla instytucji domiaru (regulacja historyczna) ........................ | 334 |
Autorzy ........................................................................................................................... | 335 |